Добровольный отказ от отражения расходов по прибыли

Между тем, не всегда суды столь щепетильны. Есть примеры судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков, при этом компаниям не нужно было доказывать, что имела место именно ошибка, а не преднамеренное действие. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 20.06.2022 № Ф05-6024/2022 по делу № А40-63447/13 сделан вывод, что возможность корректировки налогоплательщиком своих обязательств, установленная п. 1 ст. 54 НК РФ, является исключением, позволяющим налогоплательщику учесть при соблюдении соответствующих условий расходы в ином порядке, чем это предусмотрено ст. 272 НК РФ.

«Излишняя уплата налога в предыдущих налоговых периодах является одним из условий применения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ (отнесение затрат на расходы не того периода, к которому они фактически относятся), но не единственным. Налогоплательщику необходимо доказать (документально подтвердить) правомерность отнесения затрат на расходы не того налогового периода, к которому они фактически относятся, в соответствии с ПБУ 22/2010, факт обнаружения ошибки должен быть документально подтвержден (раздел III ПБУ 22/2010). Освобождение от обязанности доказывания этого обстоятельства может привести к ситуации, когда налогоплательщики смогут учитывать расходы в любом удобном для них периоде (назвав его периодом обнаружения ошибки), нивелируя тем самым положения статьи 272 НК РФ и регулируя свои налоговые обязательства».

Обратите внимание, что положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена возможность произвольного выбора налогового периода, в котором данные расходы должны быть отражены. В настоящее время только по НДС законодательно прописано право налогоплательщика переносить суммы налога к вычету на будущие периоды в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, норма вроде бы рабочая и, действительно, на первый взгляд, позволяет компаниям учитывать расходы, когда им заблагорассудится (с учетом трехлетнего периода). Однако, как показывает практика, не все так гладко. При налоговых проверках у компаний в подобных ситуациях могут возникать сложности.

В то же время существует статья 54 НК РФ, которая применяется в ситуации, когда компания допустила ошибку/искажение в исчислении налоговой базы, и эта ошибка относится к прошлому периоду. Именно данная статья, по мнению некоторых бухгалтеров, и позволяет «играть» расходами за пределами одного календарного года. Действительно ли это так?

Как часто у Вас есть необходимость обращаться к юристам/нотариусам?
По мере необходимости.
46.79%
Постоянно, в том числе и по работе.
23.85%
Консультируюсь онлайн через интернет, так проще и удобней.
29.36%
Проголосовало: 109

Есть еще один популярный способ избавиться от убытков в налоговом учете — отложить расходы текущего периода на будущее, а доходы будущих периодов показать в настоящем. Чтобы повременить с затратами, бухгалтеры «теряют» документы по сделке с поставщиком и «находят» их, когда компания выходит из «минусов» по прибыли.

Чаще всего убытки из декларации по налогу на прибыль «убирают» путем отказа от части расходов, уменьшающих облагаемую базу. Сделать это проще простого — достаточно не отражать те или иные затраты в налоговом регистре. В бухгалтерском учете такие суммы показывают на специальных субсчетах «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».

На самом деле подобные рассуждения не вполне корректны. Действительно, убыточные компании вызывают подозрение сотрудников ИФНС. Но прежде чем прийти с выездной проверкой, они предпримут ряд промежуточных действий. Во-первых, запросят письменные пояснения. Во-вторых, рассмотрят возможность вызвать организацию в ИФНС на заседание специальной комиссии. Причем, чтобы попасть на такую комиссию, организации нужно демонстрировать убытки в двух предыдущих налоговых периодах и текущем отчетном периоде. Плюс к этому на протяжении нескольких кварталов необходимо иметь низкую налоговую нагрузку по НДС и по другим налогам. В-третьих, после комиссии инспекторы дадут налогоплательщику время на исправление ситуации. И только самых неисправимых «убыточников» возможно включат в план выездных проверок. Такой алгоритм приведен в письме Минфина России от 17.07.13 № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» (подробнее об этом см. «Комиссии по легализации налоговой базы: кого туда пригласят, и какими будут последствия»).

Иногда налогоплательщики искусственно переносят на будущее затраты, которые по нормам НК РФ необходимо нормировать. Примером могут служить расходы на изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей в рамках рекламной кампании. Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ такие суммы разрешено отражать в налоговом учете в размере, не превышающем одного процента от выручки. Если документы, относящиеся к изготовлению призов, будут на время «потеряны», бухгалтеру придется спрогнозировать выручку того периода, в котором они «найдутся». Не исключено, что один процент выручки окажется меньше, чем стоимость призов, и тогда часть расходов учесть не удастся.

Основной недостаток данного метода заключается в том, что в большинстве случаев происходит увеличение облагаемой базы не только по прибыли, но и по НДС. Действительно, при перемещении доходов налогоплательщик обязан начислить НДС не в будущем, а уже в текущем периоде. Что же касается расходов, то перенося их на будущее, организация переносит также и право на вычет «входного» налога. Исключением является ситуация, когда «потерянные» счета-фактуры будут «найдены» до наступления срока предоставления декларации по НДС. Тогда вычет можно принять в периоде, к которому относится поставка (см. «С 2022 года вычет по НДС по «опоздавшим» счетам-фактурам можно будет получить в том же периоде, в котором были получены товары»). Кроме того, увеличения базы по НДС не будет в случае предоплаты, когда сумма, указанная в промежуточном акте, соответствует величине аванса. Во всех остальных стиуациях временная перестановка доходов и затрат приводит к дополнительным платежам по НДС в текущем периоде.

Иногда убытки (расходы) прошлых лет выявляют в текущем периоде. Такое может случиться, если документы, которые подтверждают расходы, «дошли» до бухгалтерии уже после окончания налогового периода. Или другая распространенная ситуация: в прошлом году компания поставила покупателям некачественный товар, и деньги пришлось вернуть (письмо Минфина РФ от 25.07.2022 № 03-03-06/1/43372).

  • строка 010 приложения № 4 к листу 02 — 700 000 рублей;
  • строка 040 приложения № 4 к листу 02 — 700 000 рублей;
  • строка 140 приложения № 4 к листу 02 — 1 200 000 рублей;
  • строка 150 приложения № 4 к листу 02 — 600 000 рублей;
  • строка 160 приложения № 4 к листу 02 — 100 000 рублей.

Период, в течение которого разрешено уменьшать налоговую базу на суммы ранее полученных убытков, значительно больше сроков хранения бухгалтерских документов. Зная это, инспекторы ФНС нередко запрашивают подтверждающие документы в рамках камеральных проверок деклараций на прибыль, где налоговая база уменьшена за счет убытков прошлых лет.

Например, по итогам 2022 года получен убыток 700 000 рублей. В 2022 году зафиксирована прибыль 1 200 000 рублей. Убыток 2022 года превышает 50 % налогооблагаемой базы 2022 года. Поэтому списать можно только 600 000 рублей. Остаток убытка 100 000 рублей остается не учтенным.

Суммы убытка в налоговом и бухгалтерском учете чаще всего не совпадают из-за того, что финансовый результат формируется по-разному. Есть ряд расходов, которые отражаются в бухгалтерском учете полностью, а в налоговом — в пределах лимитов. Например, при расчете налога на прибыль установлены ограничения для расходов на рекламу, компенсации сотрудникам за использование личного автотранспорта, представительских расходов, убытков от уступки права требования (п. 2 ст. 264 НК РФ, п. 4 ст. 264 НК РФ). А в бухгалтерском учете понесенные затраты отражаются полностью.

ОТКАЗ В ВЫЧЕТЕ НДС: КАК ВЗЫСКАТЬ УБЫТКИ С ПРОДАВЦА

В последнее время покупатели товаров (заказчики работ и услуг) все чаще настаивают на включении в договор (поставки, купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг и др.) условий о том, что продавец гарантирует соблюдение требований НК РФ и законодательства по бухгалтерскому учету и обязуется возместить покупателю убытки в виде начисленных налоговыми органами недоимок, пеней и штрафов. Такие условия нередко называют налоговой оговоркой.

б) сумм, возмещенных покупателем иным лицам, прямо или косвенно приобретшим товар у покупателя, уплаченных ими в бюджет на основании соответствующих решений (требований) налоговых органов (о доначислении НДС, об уплате НДС в бюджет, об уплате пеней и штрафов на размер доначисленного НДС).

Обратите внимание! Возможность взыскания указанных убытков признает ФНС России (см. п. 18 Письма от 10.03.2022 N БВ-4-7/[email protected] «О практике применения статьи 54.1 НК РФ») и подтверждает Верховный Суд РФ ( Определение от 28.09.2022 N 308-ЭС17-13430 по делу N А53-22858/2022).

В данном случае субподрядчик (продавец) при заключении договора не мог предоставить заказчику работ (покупателю) недостоверные заверения об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения, поскольку обе стороны понимали, что фактически работы по договору субподряда будут исполняться не субподрядчиком, а другими лицами. Эти выводы подтверждаются также отсутствием в материалах дела доказательств реального исполнения сторонами договора.

Читайте также:  Норма потребления вода в москве на человека в 2022

По рекомендации налогового органа заказчик услуг доплатил НДС в бюджет и подал иск о взыскании убытков. Покупатель исходил из того, что исполнитель в нарушение п. 1 ст. 431.2 ГК РФ дал недостоверные заверения, поскольку самостоятельно не оказывал транспортные услуги, выступая в качестве агента, привлекал для организации и осуществления перевозок сторонние предприятия.

Статья 318

2. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 Кодекса.

Отказывая частично в удовлетворении заявления, суды руководствовались статьями 252 — 255, 265, 270, 318, 319 Налогового кодекса, принимали во внимание Учетную политику для целей налогообложения на 2011, 2012 годы по операциям производства продукции (выполнения работ, услуг). Суды согласились с выводом инспекции о неправомерном учете обществом за 2011, 2012 годы в составе косвенных расходов стоимости сырья и материалов, использованных при производстве основного вида продукции — угольного концентрата, которые фактически относятся к прямым расходам. В рассматриваемом случае заявитель неправомерно сузил приведенный в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса перечень прямых расходов, исключив из состава прямых расходов в целях налогообложения прибыли затраты по приобретению реагентов, непосредственно участвующих в процессе добычи (обогащения) угля, без какого-либо экономического обоснования.

Оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 254, 318 Налогового кодекса, суд апелляционной инстанции установив, что общество продает фуз, разница в стоимости растительного масла и фуза остается на счете 20 «Основное производство» и в составе материальных расходов влияет на формирование себестоимости конечного результата, при этом налогоплательщик себестоимость фуза относил в прочие расходы по цене подсолнечного масла, тем самым искажая себестоимость конкретного вида продукции, исходил из того, что разница между стоимостью растительного масла и фуза должна быть отражена в составе прямых материальных расходов и по мере реализации продукции, работ, услуг, списываться в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; поскольку возвратные отходы были реализованы на сторону, то они должны быть оценены по цене реализации.

Оценив в соответствии с требованиями главы 7 Кодекса представленные сторонами доказательства, в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, руководствуясь статьями 146, 148, 161, 167, 174, 218, 252, 265, 272, 283, 313, 314, 318 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из того, что спорные расходы должны были учитываться обществом как косвенные в соответствии с действующей в 2004-2005 гг. учетной политикой, основанной и не противоречащей действующему на тот момент налоговому законодательству, учитывая отсутствие доказательств правомерности применения положений учетной политики, принятой через 3-4 года по окончании налоговых периодов, в которых возникли спорные расходы, суды признав неправомерным учет обществом затрат в качестве прямых расходов в 2010, 2011 годах, отказали в удовлетворении заявленных требований.

ПБУ 18/02

В результате расчетов у нас образовалась только одна временная разница, на основании которой мы формируем отложенный налог. Для этого умножаем временную разницу на ставку налога на прибыль. Если в результате расчета у нас выявлена вычитаемая разница, то в бухгалтерском балансе должен быть отражен ОНА, если налогооблагаемая – ОНО.

Балансовый способ. Текущий налог на прибыль перенесите из декларации по налогу на прибыль и отразите проводкой по дебету 99 и кредиту 68. Условный расход или доход, ПНР, ПНД на счетах бухучета не отражайте. Отложенные налоги отражайте по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 99. В бухгалтерском учете будут записи:

  • сверхнормативные расходы в незавершенном производстве, готовой продукции на складе или отгруженных товарах;
  • сверхнормативные проценты по заемным средствам в незавершенном строительстве;
  • расходы на НИОКР с коэффициентом 1,5 в незавершенных разработках.

Нет, новая редакция ПБУ 18/02 не требует считать разницы ни по каждой операции, ни даже ежемесячно. Это нужно только при составлении бухгалтерской отчетности на отчетную дату. Если организация формирует отчетность один раз, то достаточно в конце года рассчитать разницы и отразить отложенные налоги. Кто составляет отчетность чаще – ежеквартально, ежемесячно, придется считать отложенные налоги чаще.

Потом смотрим, насколько ОНА или ОНО изменились по сравнению с предыдущей отчетной датой. Если ОНА увеличился, доначислите его по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы», ОНО – по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если ОНА уменьшился, сделайте запись с кредитом счета 09, ОНО – с дебетом счета 77.

Вывод о невозможности применения п. 6 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщиками, применявшими УСН с объектом «доходы», содержится также в Постановлениях АС Московского округа от 07.12.2022 по делу N А40-34324/15, АС Центрального округа от 11.06.2022 N Ф10-1648/2022, АС Поволжского округа от 11.06.2022 N Ф06-24102/2022, АС Северо-Западного округа от 26.12.2022 по делу N А26-9034/2013, ФАС Поволжского округа от 21.02.2022 по делу N А12-13958/2013.

  • относятся в соответствии с Классификацией ОС к амортизационным группам с третьей по десятую;
  • получены в результате реорганизации или ликвидации организации, а также от взаимозависимого лица;

3) объекты недвижимого имущества, не облагаемые налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости.

Если указанные затраты не полностью учтены в расходах за период нахождения на «упрощенке» в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то на дату перехода с ОСНО на УСН в налоговом учете остаточная стоимость ОС и НМА исчисляется следующим образом: их остаточная стоимость, определенная на дату перехода на УСН, уменьшается на сумму расходов, рассчитываемую за период применения УСН по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16.

Исходя из этого Минфин России в Письмах от 27.06.2013 N 03-11-11/24460 и от 05.03.2013 N 03-07-11/6648 и ФНС России в Письме от 16.03.2022 N ГД-4-3/[email protected] пришли к выводу, что НДС, относящийся к основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

Минфин России в Письме от 29.01.2009 N 03-07-11/23 напомнил, что восстановленные при переходе на УСН суммы «входного» НДС в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включались, а учитывались в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 НК РФ.

  • Провести тщательную инвентаризацию. Не даром она обязательно проводится к концу года. Найдется неучтенный объект – вырастут прочие доходы.
  • Получить прощение долга. Если есть благородный человек или организация, которая готова простить кредиторскую задолженность (например, собственник, предоставивший заем), то полученная выгода также увеличит прочие доходы.
  • Не списывать дебиторку. Совершенно обратная ситуация – создавать нагрузку как в налоговом, так и в бухгалтерском учете списанием задолженности, которая вот-вот станет безнадежной не всегда полезно. Подпишите с контрагентом акт сверки или подайте все-таки заявление в суд на взыскание и срок исковой давности продлится.
  • Принять работы. Остаются считанные дни до нового года, работы на объекте выполнены, но ваш заказчик готов принять работы только после праздников – договоритесь о подписании акта в декабре и отразите выручку в закрываемом году. Кстати, заказчику это также может быть выгодно. Не всегда это понимает руководитель, так что попробуйте побеседовать с главбухом или экономистом. Хотя может они тоже пытаются сократить свои расходы.

Неважно, чем вы занимаетесь – продаете товары, строите дома, оказываете услуги посредника, производите запчасти или сдаете внаем недвижимость, всегда есть шанс, что, завершив очередной год, увидите в отчете убыток. Насколько отрицательный результат между доходами и расходами критичен для текущих дел и будущего, почему он вообще возникает и можно ли от него избавиться – вопросы, на которые постараюсь сегодня ответить.

Показатели указываются в обобщенном виде, более подробно их раскрывают в пояснительной записке (не всегда обязательно). Организации на УСН указывают в строке налога на прибыль единый налог. Строка итога вычисляется путем суммирования строк 2110 и 2340 и вычитанием из них всех остальных.

  • Моментом отражения операций. В БУ, как правило, применяется метод начисления, т.е. операции проводятся в момент их совершения независимо от реального поступления денежных средств, но изредка используется кассовый метод. Это возможно в соответствии с последним абзацем пункта 12 ПБУ 9/99 и абзацем два пункта 18 ПБУ 10/99, если компания вправе применять упрощенные способы учета.

Прирост расходов при одновременном сохранении прежнего уровня доходов. Увеличение затрат связано с такими ситуациями, как: установка новых основных средств, когда оборудование запущено, амортизация включается в расходы, а производимая продукция еще не реализуется, или снято офисное помещение для обособленного подразделения, аренда начисляется, а доходов новый офис пока не приносит. Соответственно, статьи затрат (счета 20, 44, 25, 26 и другие) прирастают, а выручка (счет 90.1) нет.

Читайте также:  Нужно ли платить налог если сумма продажи не привышает одного миллиона

В одной из прошлых статей мы разбирали процедуру реформации баланса на примере организации, получившей по итогам года прибыль (Реформация баланса с прибылью в 1С: Бухгалтерии предприятия 8). Но в деловой практике бывают обстоятельства, когда вложения оказываются больше, чем доходы. Зачастую такие ситуации встречаются при старте бизнеса, на подготовительном этапе строительства или производства. За вычетом исключений, установленных статьей 283 НК РФ, организация вправе перенести убыток на будущее на неограниченное количество последующих налоговых периодов. Такое правило установлено с 1 января 2022 г.

Организации, применяющие УСН с объектом «Доходы минус расходы», могут уменьшить налогооблагаемую базу только по итогам налогового периода в течение последующих 10 лет. При этом убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Учитывается только убыток, понесенный в период применения УСН с объектом «Доходы минус расходы» (п.7 статьи 346.18 НК РФ).

При досрочном прекращении договора обязательного страхования в случаях, предусмотренных правилами обязательного страхования, страховщик возвращает страхователю часть страховой премии в размере доли страховой премии, предназначенной для осуществления страхового возмещения и приходящейся на не истекший срок действия договора обязательного страхования или сезонного использования транспортного средства (п. 4 ст. 10 Федерального закона N 40-ФЗ).

Учитывая обязательный характер страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, часть неиспользованной страховой премии, которую страховщик не вернул, может быть учтена страхователем в расходах (письмо Минфина РФ от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6).

В бухгалтерском учете исправление ошибки, выявленной в текущем периоде, но относящейся к 2022 году, производится в текущем периоде в корреспонденции со счетом 84 «Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)» (если ошибка признана существенной), либо со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (если ошибка не является существенной).

В случае, когда организация самостоятельно обнаружила ошибку, т.е. в первичной декларации выявлено неправомерное завышение расходов, из-за чего налог уплачен в меньшем размере или не уплачен вовсе, возникает обязанность подать уточненную декларацию за отчетный (налоговый) периоды в которых допущено занижение налога на прибыль или в декларации завышен убыток, предварительно уплатив недостающую сумму налога на прибыль и соответствующие ей пени (п. 1 ст. 81 НК РФ). Это необходимо сделать, чтобы избежать штрафа за неполную уплату налога. При этом важно погасить недоимку и пени до того, как инспекция зафиксирует ошибки в акте камеральной проверки или до получения вами информации о назначении выездной проверки этого периода.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. При этом корреспондирующим счетом для отражения прибыли или убытка, возникающего в результате исправления ошибки, является счет 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010). В этом случае отсутствует необходимость в ретроспективном пересчете показателей бухгалтерской отчетности. Обращаем внимание, что исправление любой ошибки производится именно по соответствующим счетам бухгалтерского учета. То есть корректируются события, явившиеся причиной ошибки: производятся дополнительные записи, которые ошибочно не были своевременно сделаны, сторнируются необоснованно произведенные записи и т.п. Основанием для осуществления исправительных записей будет являться бухгалтерская справка, содержащая все необходимые реквизиты первичного документа (п. 1, п. 2 ст. 9, п.2, п.3 ст.10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль

Налогоплательщик должен получить письмо не позднее чем за месяц до даты планируемого вызова на комиссию. В течение 10 рабочих дней после получения письма организация должна либо представить уточненную декларацию, уменьшив убыток, либо ответить налоговикам, представив в ИФНС убедительные объяснения возникшего убытка. Если в течение 10 дней налогоплательщик не предпримет никаких действий в ответ на данное письмо, то налоговики направят ему уведомление о вызове на комиссию.

В Москве, например, эти комиссии действуют на основании приказа УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 № 96, утвердившего новую редакцию приказа УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 № 240, то есть эти структуры существуют уже много лет. Деятельность таких комиссий регулируется письмом ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/[email protected]

  • Развитие новых видов деятельности. Здесь оправдательным документом будет бизнес-план, который покажет, что убытки связаны со спецификой новой деятельности и заранее запланированы на первые несколько лет. В бизнес-плане должно быть показано также, когда вложения начнут окупаться.
  • Невыгодная продажа товаров . В любой организации могут возникнуть ситуации, когда товары реализуются по цене ниже себестоимости. Факт такой реализации должен быть подтвержден актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя о снижении цен, составленным на основании этого акта. В акте надо привести данные о качестве товара, о его свойствах и характеристиках, а также о причинах, по которым данный товар невозможно реализовать с прибылью; привести выводы инвентаризационной комиссии о том, что в данных обстоятельствах организации приходится совершить продажу с убытком.
  • Демпинговая политика. Допустим, фирма решила вытеснить конкурентов и расширить рынок сбыта через временное занижение цен, планируя за счет этого значительно увеличить будущие объемы реализации. Обосновать эти намерения надо через маркетинговую политику организации, через бизнес-план и план развития рынков сбыта. Ожидаемый эффект от этих мероприятий надо показать в цифрах.
  • Изменение цен поставщиков. Предположим, что с заказчиком заключен долгосрочный договор с фиксированными ценами (допустим в рублях). По условиям контракта пересмотр цен в сторону увеличения не предусмотрен. А договор с поставщиком – в валюте (импортная продукция). Убыток здесь может возникнуть за счет колебания курсов валют. При возникновении вопроса о том, почему организация не расторгла договор, внезапно ставший невыгодным, надо представить налоговикам доказательства, что, расторгнув договор, организация понесла бы еще большие потери на штрафах. Да и выгодный заказчик, с которым, возможно, есть и другие договоры или перспективы договоров, был бы потерян.
  • З аказчик (покупатель) отказался от заключенного ранее договора. Или, похожая ситуация, когда прекращение хозотношений произошло из-за смены собственника заказчика. В этих ситуациях необходимо предъявить налоговикам соглашение о расторжении договора, переписку с бывшим контрагентом в связи со сменой собственника, переписку с контрагентами по вопросу заключения новых договоров.
  • Форс-мажор (затопление, пожар, разрушение офиса и др.). В этом случае нужно иметь справку от государственного органа, зафиксировавшего эту ситуацию, и обязательно составить инвентаризационную опись в связи с убытками.

В своей работе с налогоплательщиками, показавшими убытки, налоговики опираются на п. 1 ст. 2 ГК РФ, в котором содержится определение сути предпринимательской деятельности как самостоятельной, осуществляемой на свой риск и направленной на систематическое получение прибыли. Поэтому если организация регулярно показывает убытки, то, по мнению инспекторов, скорее всего, она является недобросовестной.

Главная задача налоговых инспекторов состоит в контроле за процессом сбора налогов в целях пополнения бюджета. Для этого налоговые службы разрабатывают ряд специальных мероприятий, выполнение которых должно способствовать своевременному поступлению в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

КС не стал рассматривать жалобу на порядок учета в рамках налога на прибыль расходов на страхование кредитов

Конституционный Суд вынес Определение № 2643-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы на несоответствие Конституции п. 1 ст. 263 Налогового кодекса, регламентирующего в рамках налога на прибыль виды расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование.

Адвокат юридической компании «Генезис» Сергей Тимошенко отметил, что расходы в виде страховых взносов по договорам страхования коммерческих кредитов не учитываются в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли (см. письма Минфина России от 19 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/639, УФНС России по г. Москве от 3 сентября 2009 г. № 16-15/091866). «Позицию контролирующих органов поддерживают и суды. В своем Постановлении от 2 августа 2013 г. № 09АП-21615/2013 по делу № А40-109571/12 Девятый арбитражный апелляционный суд указал, что представленный в п. 1 ст. 263 НК РФ перечень видов добровольного страхования, расходы по которым учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, является закрытым. Указанный перечень не содержит такого вида добровольного страхования, как страхование коммерческих кредитов», – пояснил он.

По словам эксперта, Верховный Суд в Определении от 2 ноября 2022 г. № 301-ЭС20-16165 по делу № А11-9529/2022 указал, что, согласно ст. 263 НК РФ, перечень видов добровольного страхования, расходы по которым учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, является закрытым, а такой вид расходов, как страхование имущественного права, не включен в перечень видов добровольного страхования, следовательно, учет расходов в виде страховых взносов по договорам страхования коммерческих кредитов в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли неправомерен. «Поэтому комментируемое определение КС полностью согласуется с действующей судебной практикой», – резюмировал Сергей Тимошенко.

По словам эксперта, с выводами Конституционного Суда сложно не согласиться. «Действительно, законодатель установил критерии, в случае соответствия которым расходы на отдельные виды добровольного страхования могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Ограничение налоговых вычетов продиктовано целями пополнения казны, когда вычет доступен только в отношении расходов на такие виды страхования, которые представляются законодателю наиболее значимыми для бизнеса. Однако напрашивается вопрос о том, не пора ли пересмотреть те критерии, на основе которых законодателем были выделены виды страхования, в отношении которых предусмотрена возможность вычета понесенных расходов. В частности, в условиях постиндустриальной экономики и цифровизации имущественные права, в том числе цифровые активы, будут играть все большую роль, тогда как значение традиционных видов имущества (таких как машины и оборудование), уменьшится», – полагает Мария Семёнова.

Читайте также:  Если образовалась задолженность за свет могу ли я оплачивать ее частями

Она добавила, что отказ от закрытого перечня видов страхования предусмотрен в ближайших планах по реформированию порядка исчисления налога на прибыль (см. п. 3 Приложения 2 «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 г. и на плановый период 2023 и 2024 гг.»). «Соответственно, несмотря на отказ КС принять жалобу ООО “БЕКО”, в самое ближайшее время оспариваемая норма будет изложена в новой редакции, более благоприятной для налогоплательщиков», – отметила эксперт.

Как провести реформацию баланса

Реформация баланса — это ежегодная процедура, проводимая 31 декабря для определения финансового результата отчетного года (чистой прибыли или убытка). Совершают реформацию после того, как все операции финансово-хозяйственной деятельности отражены в учете, то есть последней записью 31 декабря (ч. 22 п. 70, ч. 13 п. 71, ч. 6 п. 78, ч. 2 п. 67 Инструкции от 29.06.2011 N 50).

Аналогичным образом по окончании каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 91, и определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) субсчета 91-5 (ч. 12 п. 71 Инструкции от 29.06.2011 N 50).

Получается, что по счетам 90 и 91 сальдо в синтетическом учете на конец каждого месяца отсутствует. Однако на субсчетах указанных счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и закрываются посредством реформации баланса на 31 декабря внутренними записями на субсчет 90-11 (91-5) (ч. 22 п. 70, ч. 13 п. 71 Инструкции от 29.06.2011 N 50).

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. На этом счете в течение года отражаются прибыль (убыток) от текущей деятельности, сальдо прочих доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 отражаются начисление налогов на прибыль, отложенного налогового обязательства, списание отложенного налогового актива и др.

Многие организации, как субъекты малого предпринимательства, пользуются своим правом. В этом случае нужно подавать только первые два отчета: баланс и отчет о финансовых результатах, а также отчет о целевых средствах, если они были (для НКО, которые к СМП не могут относиться по определению, обязательно всегда).

В форме есть и особые строчки: налог на прибыль и включенные в него текущий и отложенный налог. Это формулировки для тех, кто применяет ПБУ 18/02. Организации на общей системе налогообложения, если они могут вести упрощенный учет, но отказались от этого права или те, кто изначально должен вести только полный, используют указанное Положение при расчете налога на прибыль.

Показатели указываются в обобщенном виде, более подробно их раскрывают в пояснительной записке (не всегда обязательно). Организации на УСН указывают в строке налога на прибыль единый налог. Строка итога вычисляется путем суммирования строк 2110 и 2340 и вычитанием из них всех остальных.

  • Дивиденды. Несмотря на то что в управленческом учете учредителя радует доход, но убыток в бухгалтерском не позволит начислить и выплатить дивиденды. Пусть даже на счете лежат миллионы. На покрытие можно направить часть или всю нераспределенную прибыль прошлых лет (если есть), это позволяет выровнять показатели (хотя дивиденды все также нельзя выплатить), но лишает возможности распределить имевшуюся прибыль на другие цели.
  • Кредиты. Дали бы вы в долг человеку, который тратит больше, чем зарабатывает и сидит «в минусе»? Вряд ли. Такое же отношения к организации будет у банка, если надумаете взять кредит, даже залог в этом деле вряд ли поможет.
  • Банковские гарантии. Участие в государственных закупках по 44-ФЗ предполагает в некоторых случаях использование банковских гарантий: при подаче заявки, заключении контракта, обеспечении гарантийных обязательств перед заказчиком. Это позволяет не отвлекать и не замораживать оборотные средства. Особенно актуально при крупных контрактах, когда суммы обеспечения солидные, у вас может просто не быть таких денег, а авансами бюджетники исполнителей не балуют. Банк опять же станет оценивать финансовое положение участника закупок, и отрицательные показатели не пойдут на пользу.
  • Участие в закупках. Само участие в торгах ставится под вопрос, если у вас убыточная деятельность. По 44-ФЗ бухгалтерские отчеты не требуются, а вот по 223-ФЗ вполне, потому что заказчики устанавливают собственные требования (федеральный закон дает такое право) в отношении потенциального участника и исполнителя. В их числе встречается представление отчетов за предыдущий год, подтверждающих надежность будущего поставщика или исполнителя (наличие активов, отсутствие долгов и т.п.)
  • Проверки и требования. ФНС проверяет не только убыток в декларации по налогу на прибыль или УСН, ее заинтересует и «бухгалтерский» отрицательный итог. Скорее всего, служба поинтересуется причинами, возможно, запросит документы. В особо запущенных случаях (если игнорировать требования) возможна выездная проверка.
  • Банкротство. Убытки идут рука об руку с банкротством. Сами по себе, конечно, они не говорят о неплатежеспособности, но косвенно – вполне. Если вы затянули с платежами поставщику, он проверил вашу отчетность (это реально сделать, даже согласия – данные открытые) и выяснил, что пару лет идет убыток, есть вероятность, что кредитор обратится в суд с требованием о признании организации банкротом. Придется доказывать свою состоятельность судье или договариваться.
  • Ликвидация. Опять же убытки не обязательно означают, что чистые активы стали ниже уставного капитала, но, скорее всего, это так. Налоговая служба вправе инициировать процедуру ликвидации, обратившись в суд (пункт 11 статьи 7 закона «О налоговых органах РФ»), а организация обязана принять решение, если в течение трех лет подряд ситуация не меняется.
  • Провести тщательную инвентаризацию. Не даром она обязательно проводится к концу года. Найдется неучтенный объект – вырастут прочие доходы.
  • Получить прощение долга. Если есть благородный человек или организация, которая готова простить кредиторскую задолженность (например, собственник, предоставивший заем), то полученная выгода также увеличит прочие доходы.
  • Не списывать дебиторку. Совершенно обратная ситуация – создавать нагрузку как в налоговом, так и в бухгалтерском учете списанием задолженности, которая вот-вот станет безнадежной не всегда полезно. Подпишите с контрагентом акт сверки или подайте все-таки заявление в суд на взыскание и срок исковой давности продлится.
  • Принять работы. Остаются считанные дни до нового года, работы на объекте выполнены, но ваш заказчик готов принять работы только после праздников – договоритесь о подписании акта в декабре и отразите выручку в закрываемом году. Кстати, заказчику это также может быть выгодно. Не всегда это понимает руководитель, так что попробуйте побеседовать с главбухом или экономистом. Хотя может они тоже пытаются сократить свои расходы.

Снижение рисков непризнания в налоговом учете расходов по юридическим, консультационным, бухгалтерским и иным аналогичным услугам

В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Множество предпринимателей пользуются консультационными услугами, преимущества которых для бизнеса очевидны: от экономии времени до получения гарантированного результата от сотрудничества исходя из сложившейся практики и уникальных наработок консультанотов.

В этом случае налоговики не принимают расходы в связи с тем, что не была представлена документы не соответствуют требованиям налогового и бухгалтерского законодательства, из содержания договора, акта приема-сдачи , отчетов нельзя однозначно определить какие услуги оказаны, в документах нет достаточной информации об объеме, характере и результатах оказанных услуг; в документах нет расчета стоимости оказанных услуг; не представлена программа и расписание семинаров, списка обучающихся, табелей учета рабочего времени (в

Основаниями для подобных выводов налогового органа является наличие общедоступных сведений в отчете об оказании услуг, наличие аналогичных служб у налогоплательщика (например, предоставление юридических услуг компании, у которой есть собственная юридическая служба), оказание консультационных услуг по типу абонентского обслуживания по фиксированной сумме; отсутствие в приказе об учетной политике положения о передаче ведения бухгалтерского учета сторонней организации.

Подобный вывод широко используется налоговыми органами на практике вследствие того, что произведенные затраты не связаны со спецификой деятельности, осуществлены не для получения дохода налогоплательщиком, существует взаимозависимость между получателем и исполнителем услуг.

Оцените статью
Поможем защитить Ваши интересы